会员注册 | 登录 | 海量教育、办公资料尽在三一文库!
下载费用:0 免费

我国消费税制的国际比较与改革借鉴

扫一扫手机浏览此亚博体育yabo

下载积分:0
亚博体育yabo格式:DOC |浏览次数:0 |上传日期:2018-09-14

关键词:

内容简介:《商场现代化》2012年9月(下旬刊)总第696期一、引言据记载,消费税的雏形产生于古罗马帝国时期。我国对消费品最早的征税可追溯到周代。封建朝代中也分别对盐、铁、酒、茶等……73,6024771。

《商场现代化》2012年9月(下旬刊)总第696

期一、引言

据记载,消费税的雏形产生于古罗马帝国时期。我国对消费品最早的征税可追溯到周代。封建朝代中也分别对盐、铁、酒、茶等产品征税。北洋政府与国民政府时期,也有消费税性质的税种出现,但在新中国成立后消费税才作为独立税种出现。

新中国成立后,消费税制经历了漫长的发展过程。1994年《中华人民共和国消费税暂行条例》的实施,使消费税第一次以相对独立的税制形式合法存在于税收体系中。2006年消费税制进行了重大调整,新增游艇、高尔夫球及球具、高档手表、木制一次性筷子、实木地板等税目,同时取消“护肤护发品”税目,降低小排量汽车等科目的税率。此次调整进一步强化消费税的调节功能,突出节能、环保等“绿色”政策目标取向,是我国消费税改革进程中的重要步骤。

消费税在我国税制中作为一个调节税种,在实际中其调节作用并不明显。与发达国家和地区相比仍存在不少缺陷,我国应借鉴成功经验进一步完善消费税制。

二、我国消费税制与发达地区的比较(1)课税范围比较

首先,发达国家消费税的课税范围更广泛。以美国为例,其国内收入法典26标题的D 部分将消费税分为39个税目,涵盖了如环境税、外国保险、拖车卡车挂车多种车辆、烟草、赌博、酒类、港口税等多个税目。每个税目还包含众多子目,有几百种征税项目。韩国特别消费税的主要征税范围包括奢侈品、高档消费品、限制性消费品和奢侈性活动,共有33种产品和7种场所。韩国对日用生活品的课税范围比中国更广泛,甚至对糖类和饮料也征税。

其次,发达国家的课征范围更能体现出消费税的调节作用,也更为合理。美国的消费税可以按作用可分为三类:一是以受益为征收原则的消费税,既政府特定服务的受益者必须交纳相关税金,负担政府部分费用;二是目的为限制特定消费行为的消费税,包括麻药、枪支及赌博等不利于社会安定的物品或行为;三是节约性消费税,例如提高香烟消费税,以抑制香烟消费保护公众健康。韩国将奢侈活动场所如赛马场、赌场、夜总会以及如桌球等娱乐器材也纳入征税范围,这样可调节高收入阶层的消费,更好地引导居民消费方向。但目前我国并未对高档奢侈的活动场所和娱乐器材征收消费税。

(2)计税方式比较

发达国家和地区的消费税大多采用透明、公开的价外税形式。日本的税法规定,销售给普通消费者的商品必须标出商品的含税价格。美国也实行公开、民主的价外税,消费者无论是购买或接受服务付款时,发票上都会分别标明价款和承担的相当于

售价3%-9%的税款,负担的税额一目了然。

价内税为我国消费税的计税方式,消费者购买货物或接受服务时,支付了“无形的税金”。我国公民的纳税意识本就不强,加上价内税的隐蔽性强,更不利于树立民众的税收法律意识。

(3)税率比较

我国消费税税率相差幅度较小,对消费的引导调节作用不明显。相比之下,发达国家消费税税率引导作用明显,功能性强。英国为了节能减排,限制高排放车辆的使用,根据车辆碳排放指标分段征收车辆消费税,将车辆分为A-M ,13个等级。A 级为二氧化碳排放量在每公里100克以下的车辆,可免征消费税。我国台湾地区对价格和属性差异大的产品实行多档次有差别的税率

(额),税率档次多且税率也高,这种多档次高税率的税制起到了

较好的调节消费和筹集收入作用。

我国消费税税率的设定存在结构性问题,一些本该高税率征收的产品或行为,实际税率并不高,如奢侈品、污染品以及不可再生的稀缺性资源品。却对一些必需品和生产资料设定了高税率。韩国对奢侈品、高档娱乐场所和活动、资源类产品等征收较高的税率。如珠宝首饰为60%,赛马场为50%,赌博3000韩元/人次,毛皮及其产品60%,汽油100%;此外,对进口的外国酒课以重税,威士忌200%,白兰地150%。

(4)征收环节比较

发达国家的消费税都在零售环节征收,一方面体现消费税重在调节消费的意图,另一方面可减少流通环节中占用的资金,有助减轻生产经营者的负担,还可防范纳税人利用转让定价避税。而我国消费税采用单一环节征收,除金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收,卷烟在批发环节加征之外,其他应税消费品都在都在生产、委托加工或进口环节课征。

三、我国消费税改革难点

(1)计征方式和计征环节的改变纷争不断

我国消费税的计征方式由价内税改为价外税,固然有助于增强公民的纳税意识,但同时也要看到由此带来征收成本的提高。我国的增值税为价外税,消费税为价内税,在征收过程中增值税和消费税的税基均为不含增值税税额的销售价格,减少划分税基的麻烦。如在实际征收过程中消费税改为价外税,消费税税基则应换算成不含增值税的销售价格。另外,价外税明确列出消费者承担的价款,有可能引起纳税人的反感。将消费税改在消费环节计征,征收时税源分散,不便国家征收,相对的征管力度也需加大,税收成本随之增加。

(2)消费税功能转变难度大

消费税更重要的征收目的是调节消费,而不仅是增加财政收入的工具。但我国的消费税往往更注重其收入功能,如2006年

我国消费税制的国际比较与改革借鉴

■韦姿百

区呈程广西大学商学院

[摘

要]我国现行消费税虽经过2006年的重大调整,但与发达国家和地区相比仍存在征收范围调整滞后,税率设计、计税方法不

科学等缺陷。通过借鉴发达国家地区成功的消费税制度经验,结合我国消费税改革时难点提出相关建议。

[关键词]消费税

国际比较

借鉴

国际经贸

9

“三一文库”海量教育、办公亚博体育yabo下载,http://www.111doc.com/bangong/02a2409f4aa4b6737680c8acf33cc8bf.html,好亚博体育yabo要分享!

此亚博体育yabo为免费亚博体育yabo,请直接点击右侧下载按钮进行下载,亚博体育yabo为doc格式请使用相关软件进行阅读、编辑! 立即下载
  • 上传作者: fwdick (上传创作收益人)
    上传时间: 2018-09-14
  • 需要金币: 0 (10金币=人民币1元)
    文件大小: 30.5 KB
关于本文
本文标题:我国消费税制的国际比较与改革借鉴
关于111doc - 版权提示 - 收益分配 - 资源合作 - 免责声明 - 友情链接 - 联系我们